Biuletyn Informacyjny dla Służb Ekonomiczno - Finansowych nr 29 (1180) z dnia 10.10.2023

Przeróbki konstrukcyjne auta a podatek akcyzowy - interpretacja KIS

(interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 6 września 2023 r., nr 0111-KDIB3-3.4013.224.2023.1.AM)

Stan faktyczny

W 2022 r. podatnik dokonał na terenie kraju zakupu samochodu osobowego (poprzedni właściciel w 2019 r. zmienił zaś przeznaczenie tego pojazdu z dostawczego na osobowy). W 2023 r. wyspecjalizowana firma wydała oświadczenie o dokonanych zmianach konstrukcyjnych pojazdu w celu przystosowania go do rejestracji jako samochód osobowy specjalny kempingowy. Zmiany zostały zatwierdzone przez Okręgową Stację Kontroli Pojazdów. Podatnik został poinformowany w wydziale komunikacji, iż do złożenia wniosku o wydanie nowego dowodu rejestracyjnego pojazdu niezbędny jest dokument potwierdzający brak obowiązku zapłaty akcyzy. Złożył zatem wniosek o wydanie takiego dokumentu, ale okazało się, że do jego wydania niezbędne jest dołączenie dokumentu z interpretacją indywidualną.

W związku z powyższym podatnik wystąpił z wnioskiem o wydanie interpretacji w celu ustalenia, czy dotyczy go obowiązek opłaty akcyzy przy aktualnej zmianie przeznaczenia posiadanego samochodu osobowego na osobowy specjalny kempingowy.

Podatnik uważał, że zmiana przeznaczenia tego pojazdu na pojazd kempingowy nie powoduje powstania obowiązku akcyzowego, ponieważ jest to przeróbka pojazdu osobowego na inny pojazd osobowy i urząd skarbowy powinien wydać dokument o braku obowiązku zapłaty akcyzy.

Stanowisko organu podatkowego

Organ podatkowy przypomniał, że z ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. z 2023 r. poz. 1542) wynika, iż samochody osobowe są to pojazdy samochodowe i pozostałe pojazdy mechaniczne objęte pozycją CN 8703 przeznaczone zasadniczo do przewozu osób, inne niż objęte pozycją 8702, włącznie z samochodami osobowo-towarowymi (kombi) oraz samochodami wyścigowymi, z wyłączeniem pojazdów samochodowych i pozostałych pojazdów, które nie wymagają rejestracji zgodnie z przepisami o ruchu drogowym.

W przypadku samochodu osobowego przedmiotem opodatkowania akcyzą jest:

1) import samochodu osobowego niezarejestrowanego wcześniej na terytorium kraju zgodnie z przepisami o ruchu drogowym (z wyłączeniem przypadków, gdy dług celny wygasł na podstawie art. 124 ust. 1 lit. e)-g) lub k) unijnego kodeksu celnego);

2) nabycie wewnątrzwspólnotowe samochodu osobowego niezarejestrowanego wcześniej na terytorium kraju zgodnie z przepisami o ruchu drogowym;

3) pierwsza sprzedaż na terytorium kraju samochodu osobowego niezarejestrowanego na terytorium kraju zgodnie z przepisami o ruchu drogowym:

a) wyprodukowanego na terytorium kraju,

b) od którego nie została zapłacona akcyza z tytułu czynności, o których mowa w pkt 1 albo 2.

Stosownie do art. 100 ust. 1a ustawy o podatku akcyzowym - który wszedł w życie z dniem 1 lipca 2021 r. - przedmiotem opodatkowania akcyzą jest również:

• dokonanie w pojeździe samochodowym, innym niż samochód osobowy, zarejestrowanym na terytorium kraju zgodnie z przepisami o ruchu drogowym, zmian konstrukcyjnych zmieniających rodzaj tego pojazdu na samochód osobowy,
• nabycie lub posiadanie samochodu osobowego niezarejestrowanego wcześniej na terytorium kraju zgodnie z przepisami o ruchu drogowym, jeżeli nie można ustalić podmiotu, który dokonał wcześniejszej czynności podlegającej opodatkowaniu, o której mowa w ust. 1 pkt 3 lit. b) albo ust. 2, a w wyniku kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej albo postępowania podatkowego nie ustalono, że podatek został zapłacony.

Jeżeli jednak w stosunku do samochodu osobowego powstał obowiązek podatkowy w związku z wykonaniem jednej z czynności podlegającej opodatkowaniu, to nie powstaje obowiązek podatkowy na podstawie innej czynności podlegającej opodatkowaniu, jeżeli kwota akcyzy została określona lub zadeklarowana w należnej wysokości.

Biorąc powyższe pod uwagę organ podatkowy uznał, że stanowisko podatnika jest prawidłowe. W interpretacji czytamy:

"(...) 1 lipca 2021 r. wszedł w życie przepis art. 100 ust. 1a ustawy o podatku akcyzowym, który wprowadził konieczność zapłaty podatku akcyzowego w sytuacji dokonania w pojeździe samochodowym, innym niż samochód osobowy, zarejestrowanym na terytorium kraju, zmian konstrukcyjnych zmieniających rodzaj tego pojazdu na samochód osobowy.

W powyższej sprawie przepis ten nie ma jednak zastosowania, ze względu na dokonanie wskazanych we wniosku zmian konstrukcyjnych zmieniających rodzaj pojazdu z dostawczego (kod CN 8704) na samochód osobowy (kod CN 8703), przed 1 lipca 2021 r.

(...) 6 czerwca 2023 r. zatwierdzone zostały dalsze zmiany dokonane w zarejestrowanym już na terytorium kraju samochodzie osobowym. Dokonana przebudowa nie doprowadziła jednak do zmiany rodzaju tego pojazdu na samochód osobowy, bowiem samochód zarówno przed, jak i po dokonanych zmianach jest samochodem osobowym w rozumieniu ustawy o podatku akcyzowym (...).

Zatem biorąc pod uwagę powyższe stwierdzić należy, że dokonanie przebudowy zarejestrowanego samochodu osobowego, która nie doprowadzi do zmiany jego zasadniczego przeznaczenia do przewozu osób (samochód zarówno przed, jak i po dokonanej przebudowie jest samochodem osobowym) nie skutkuje powstaniem obowiązku podatkowego w podatku akcyzowym, zobowiązującym Pana do zapłaty podatku akcyzowego.

Tym samym (...) nie jest Pan zobowiązany do zapłaty podatku akcyzowego w związku ze zmianą konstrukcyjną zmieniającą samochód osobowy na samochód osobowy specjalny kempingowy. (...)"

Od redakcji:

Na temat zmian wprowadzonych od 1 lipca 2021 r. w podatku akcyzowym - w zakresie opodatkowania dokonanych zmian konstrukcyjnych w pojeździe - pisaliśmy w BI nr 13 z 1 maja 2021 r.