Obowiązki akcyzowe podmiotów produkujących energię elektryczną

Czy podmiot produkujący około 5MW miesięcznie i zużywający na własne potrzeby całą wyprodukowaną energię z generatorów o łącznej mocy nieprzekraczającej 1 MW (są to dwa generatory po 25 KW czyli 50 KW) ma obowiązek składania okresowych deklaracji akcyzowych AKC-KZ? Czy limit 1MW dotyczy ilości wyprodukowanej czy łącznej mocy generatorów?

» Zwolnienie od akcyzy zużycia energii elektrycznej wyprodukowanej z generatorów o mocy do 1MW

W świetle art. 9 ust. 1 pkt 2-4 ustawy o podatku akcyzowym, w przypadku energii elektrycznej przedmiotem opodatkowania akcyzą jest:

sprzedaż energii elektrycznej nabywcy końcowemu na terytorium kraju, w tym przez podmiot nieposiadający koncesji na wytwarzanie, przesyłanie, dystrybucję lub obrót energią elektryczną w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r. - Prawo energetyczne, który wyprodukował tę energię;
zużycie energii elektrycznej przez podmiot posiadający ww. koncesję;
zużycie energii elektrycznej przez podmiot nieposiadający ww. koncesji, który wyprodukował tę energię.

Z treści pytania wynika, że podmiot jest producentem energii elektrycznej z generatorów o łącznej mocy nieprzekraczającej 1 MW i nie dokonuje on sprzedaży nabywcom końcowym wyprodukowanej energii, lecz w całości zużywa ją na własne potrzeby. W związku ze zużyciem tej energii na własne potrzeby powstaje u niego obowiązek podatkowy.

Zgodnie z § 5 rozporządzenia Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej z dnia 28 czerwca 2021 r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (Dz. U. z 2021 r. poz. 1178 ze zm.), zwalnia się od akcyzy zużycie energii elektrycznej wyprodukowanej z generatorów o łącznej mocy nieprzekraczającej 1 MW przez podmiot, który zużywa tę energię.

W analizowanym przypadku podmiot nie wskazał, z czego produkowana jest energia elektryczna, czy jest to np. energia słoneczna, wiatrowa, biomasa, czy też wyroby energetyczne. Jeżeli do produkcji energii elektrycznej wykorzystywane są wyroby energetyczne inne niż pochodzące z odnawialnych źródeł energii w rozumieniu ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (Dz. U. z 2021 r. poz. 610 ze zm.), zwolnienie określone w § 5 ww. rozporządzenia ma zastosowanie pod warunkiem, że od tych wyrobów energetycznych została zapłacona akcyza w należnej wysokości.

Zatem jeżeli podmiot spełnia warunki określone dla zastosowania zwolnienia, wówczas jest zobowiązany do składania kwartalnych deklaracji w sprawie podatku akcyzowego od wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od podatku akcyzowego. W przeciwnym wypadku będzie zobowiązany do złożenia i zapłaty akcyzy w miesięcznej deklaracji dla podatku akcyzowego.

» Obowiązek składania deklaracji dla podatku akcyzowego

Pomimo, iż podmioty produkujące i zużywające na własne potrzeby wyprodukowaną energię elektryczną z generatorów o łącznej mocy nieprzekraczającej 1 MW nie mają obowiązku dokonywania zgłoszenia rejestracyjnego w zakresie akcyzy, to jednak mają obowiązek składania okresowych deklaracji akcyzowych.

Zgodnie z art. 24 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku akcyzowym, w przypadku energii elektrycznej podatnik jest obowiązany, bez wezwania organu podatkowego, składać właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego deklaracje podatkowe według ustalonego wzoru (na formularzu AKC-4, AKC-4/H) oraz obliczać i wpłacać akcyzę na rachunek właściwego urzędu skarbowego, w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiło zużycie energii elektrycznej - w przypadkach, o których mowa w art. 9 ust. 1 pkt 3, 4 i 6 ustawy.

Przepis ten ma zastosowanie w przypadku m.in. zużycia energii elektrycznej przez podmiot nieposiadający koncesji, który wyprodukował tę energię i który nie spełnia warunków do skorzystania ze zwolnienia z podatku akcyzowego.

Natomiast zgodnie z obowiązującym od 1 lipca 2021 r. art. 24e ustawy, w zakresie wyrobów akcyzowych m.in. objętych zwolnieniem od akcyzy - podatnik jest obowiązany, bez wezwania organu podatkowego, składać właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego deklaracje podatkowe według ustalonego wzoru na formularzu AKC-KZ za kwartalny okres rozliczeniowy w terminie do 25. dnia drugiego miesiąca następującego po kwartale, w którym powstał obowiązek podatkowy.

Należy jednak wyjaśnić, że podatnicy, dokonujący czynności zarówno w zakresie wyrobów akcyzowych opodatkowanych pozytywną stawką podatku akcyzowego, jak i w zakresie wyrobów, o których mowa w art. 24e ust. 1 ustawy, są zobowiązani do składania miesięcznych deklaracji dla podatku akcyzowego, w których wykazują wyroby opodatkowane pozytywną stawką akcyzy i wyroby zwolnione od akcyzy.

Reasumując

W przypadku powstania obowiązku podatkowego w akcyzie z tytułu zużycia energii elektrycznej przez podmiot nieposiadający koncesji, który wyprodukował tę energię i który nie spełnia warunków do skorzystania ze zwolnienia od akcyzy na podstawie § 5 rozporządzenia w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego, podatnik ten jest zobowiązany do złożenia miesięcznej deklaracji dla podatku akcyzowego (AKC-4, AKC-4/H) i zapłaty akcyzy od zużytej energii elektrycznej.

Natomiast w przypadku zużycia energii elektrycznej przez ten podmiot, który spełnia warunki zwolnienia od akcyzy na podstawie § 5 rozporządzenia, wówczas jest on zobowiązany do złożenia kwartalnej deklaracji (AKC-KZ) w której wykaże wyłącznie energię elektryczną zwolnioną od akcyzy.

Z kolei podmiot, który dokonuje czynności zarówno w zakresie wyrobów akcyzowych opodatkowanych pozytywną stawką podatku akcyzowego, jak i w zakresie wyrobów, o których mowa w art. 24e ust. 1 ustawy, zobowiązany jest do składania miesięcznych deklaracji dla podatku akcyzowego.

Warto dodać, iż limit 1MW odnosi się do mocy generatorów wykorzystywanych do produkcji energii elektrycznej - ich łączna moc nie może przekraczać 1 MW. W przeciwnym razie nie będą miały zastosowania przepisy zwalniające podmiot z obowiązku złożenia zgłoszenia rejestracyjnego w zakresie podatku akcyzowego oraz zwolnienia z podatku akcyzowego.