Węgiel zużywany w pracach rolniczych

Firma uprawia zboża, które przeznacza na sprzedaż. Ziarno zboża zebranego z pola przechodzi proces suszenia w suszarni. Czy węgiel zużyty do procesu dosuszania ziarna zbóż zwolniony jest z akcyzy?

Na podstawie art. 31a ust. 2 pkt 6 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. z 2011 r. nr 108, poz. 626 ze zm.), zwolnieniu od akcyzy podlegają wyroby węglowe zużywane w pracach rolniczych, ogrodniczych, w hodowli ryb, oraz w leśnictwie. Proces suszenia ziarna zboża jest niewątpliwie elementem prac rolniczych, dlatego też należy uznać, iż węgiel zużyty do tego procesu jest zwolniony od podatku akcyzowego.

Należy jednak pamiętać, że zwolnienie to ma zastosowanie, wyłącznie po spełnieniu przez podatnika wymogów określonych w art. 31a ust. 4-7 ustawy. W myśl art. 31a ust. 4 warunkiem zwolnienia jest prowadzenie ewidencji wyrobów węglowych zużywanych do celów zwolnionych (z wyłączeniem podmiotów, o których mowa w art. 31a ust. 2 pkt 3 - nie dotyczącym omawianego przypadku). Ewidencja ta może być prowadzona w formie papierowej lub elektronicznej, po uprzednim pisemnym poinformowaniu właściwego naczelnika urzędu celnego o formie jej prowadzenia. Ewidencja powinna zawierać informacje umożliwiające ustalenie ilości wysłanych lub otrzymanych wyrobów węglowych zwolnionych od akcyzy ze względu na przeznaczenie, terminu wysłania lub odbioru tych wyrobów, a także miejsca odbioru w przypadku ich przemieszczania, oraz informacje o dokumentach dostawy i kodzie CN wyrobów węglowych. Ewidencja oraz dokument dostawy powinny być przechowywane do celów kontroli przez okres 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym ewidencja została sporządzona, a dokument dostawy potwierdzony przez odbiorcę.

Niespełnienie powyższych warunków oznacza obowiązek opodatkowania akcyzą węgla zużywanego w pracach rolniczych. W takiej sytuacji, jeśli akcyza nie została naliczona przez dostawcę, to obowiązek ten spoczywać będzie na podmiocie zużywającym węgiel. Należy jednocześnie zauważyć, iż w myśl art. 16 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym, podmiot prowadzący działalność gospodarczą jest obowiązany, przed dniem wykonania pierwszej czynności podlegającej opodatkowaniu akcyzą lub pierwszej czynności z wykorzystaniem wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, złożyć zgłoszenie rejestracyjne właściwemu naczelnikowi urzędu celnego.

W przypadku nabywców wyrobów węglowych, którzy zużywają je na cele zwolnione, prawodawca nie określił odrębnie obowiązku dokonania rejestracji, jako warunku korzystania ze zwolnienia - tak jak to ma miejsce w odniesieniu do zwolnień wynikających z art. 32, gdzie ten warunek explicite jest wskazany. Jednak w celu ograniczenia ryzyka podatkowego, wskazane byłoby dokonanie rejestracji w urzędzie celnym przez podmiot zużywający węgiel w pracach rolniczych, choć zdaniem redakcji, brak rejestracji, nie powinien powodować utraty prawa do zwolnienia z akcyzy.