Zwolnienie od akcyzy paliw lotniczych

Paliwa lotnicze są wyrobami akcyzowymi i zostały wymienione w art. 86 ustawy o podatku akcyzowym, w którym został zawarty katalog wyrobów energetycznych.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 pkt 2 ustawy, do wyrobów energetycznych zalicza się wyroby objęte pozycjami CN 2701, 2702 oraz od 2704 do 2715.

W myśl art. 86 ust. 2 ustawy, paliwami silnikowymi są wyroby energetyczne przeznaczone do użycia, oferowane na sprzedaż lub używane do napędu silników spalinowych.

Stawka akcyzy na paliwa lotnicze zgodnie z art. 89 ust. 1 pkt 4 i 5 ustawy wynosi dla:

benzyn lotniczych o kodzie CN 2710 12 31, paliw typu benzyny do silników odrzutowych o kodzie CN 2710 12 70 oraz nafty pozostałej o kodzie CN 2710 19 25 - 1.822,00 zł/1.000 litrów;
paliw do silników odrzutowych o kodzie CN 2710 19 21 - 1.446,00 zł/1.000 litrów.

Jak wynika z art. 32 ust. 1 pkt 1 ustawy, zwalnia się od akcyzy ze względu na przeznaczenie wyroby akcyzowe używane do statków powietrznych: benzyny lotnicze o kodzie CN 2710 12 31, paliwo typu benzyny do silników odrzutowych o kodzie CN 2710 12 70 oraz paliwo do silników odrzutowych o kodzie CN 2710 19 21, oleje smarowe do silników lotniczych oraz preparaty smarowe do silników lotniczych - w przypadkach, o których mowa w art. 32 ust. 3 ustawy, jeżeli są spełnione warunki, o których mowa w art. 32 ust. 5 pkt 1, 2 i 2a oraz w ust. 6, 12 i 13 tej ustawy.

Powyższe zwolnienie nie ma zastosowania w przypadku wymienionym w art. 32 ust. 2 ustawy, o czym piszemy w dalszej części artykułu.

1. Warunki zastosowania zwolnienia

Zwolnienie dla paliw lotniczych określone w art. 32 ust. 1 pkt 1 ustawy stosuje się wyłącznie w przypadku ich:

dostarczenia ze składu podatkowego na terytorium kraju do podmiotu zużywającego lub
dostarczenia ze składu podatkowego na terytorium kraju do podmiotu pośredniczącego, lub
dostarczenia od podmiotu pośredniczącego do podmiotu zużywającego, lub
nabycia wewnątrzwspólnotowego przez zarejestrowanego odbiorcę, z wyłączeniem zarejestrowanego odbiorcy posiadającego zezwolenie na jednorazowe nabycie wyrobów akcyzowych jako zarejestrowany odbiorca, w celu zużycia przez niego jako podmiot zużywający, lub
nabycia wewnątrzwspólnotowego przez zarejestrowanego odbiorcę, z wyłączeniem zarejestrowanego odbiorcy posiadającego zezwolenie na jednorazowe nabycie wyrobów akcyzowych jako zarejestrowany odbiorca, w celu dostarczenia do podmiotu zużywającego, lub
dostarczenia od zarejestrowanego odbiorcy, z wyłączeniem zarejestrowanego odbiorcy posiadającego zezwolenie na jednorazowe nabycie wyrobów akcyzowych jako zarejestrowany odbiorca, do podmiotu pośredniczącego, w przypadku posiadania przez zarejestrowanego odbiorcę zezwolenia na nabywanie wyrobów energetycznych, o których mowa w art. 32 ust. 1 pkt 2 ustawy, jako zarejestrowany odbiorca oraz zezwolenia na prowadzenie działalności jako podmiot pośredniczący w zakresie tych wyrobów, lub
importu przez podmiot pośredniczący lub
importu przez podmiot zużywający lub
zużycia przez podmiot prowadzący skład podatkowy występujący jako podmiot zużywający, lub
zużycia przez podmiot pośredniczący występujący jako podmiot zużywający.

Dodatkowo warunkiem zwolnień od akcyzy wyrobów akcyzowych ze względu na ich przeznaczenie, w tym paliw lotniczych jest również:

objęcie wyrobów akcyzowych będących przedmiotem zwolnienia zabezpieczeniem akcyzowym lub w przypadku importu - zabezpieczeniem złożonym w trybie stosowanym przy zabezpieczeniu należności celnych. Takie zabezpieczenie jest składane na podstawie przepisów prawa celnego, przez, odpowiednio: podmiot prowadzący skład podatkowy, podmiot pośredniczący lub zarejestrowanego odbiorcę, z wyłączeniem zarejestrowanego odbiorcy posiadającego zezwolenie na jednorazowe nabycie wyrobów akcyzowych jako zarejestrowany odbiorca. Zabezpieczenie jest składane w wysokości zobowiązania podatkowego mogącego powstać w przypadku użycia wyrobów akcyzowych niezgodnie z przeznaczeniem uprawniającym do zwolnienia od akcyzy lub naruszenia warunków zwolnienia - do czasu potwierdzenia odbioru wyrobów akcyzowych przez, odpowiednio: podmiot zużywający lub podmiot pośredniczący. Warunek ten nie dotyczy sytuacji, gdy to prowadzący skład podatkowy lub zarejestrowany odbiorca występują jako podmiot zużywający.
przemieszczanie wyrobów akcyzowych na podstawie e-DD albo dokumentu zastępującego e-DD oraz zakończenie przemieszczania w sposób, o którym mowa w art. 46b ust. 2 ustawy, oraz w terminie, o którym mowa w art. 46b ust. 3 ustawy. Oznacza to, że w przypadku przemieszczenia paliw lotniczych do podmiotu zużywającego zakończenie tego przemieszczania następuje po potwierdzeniu odbioru przez podmiot odbierający i przesłaniu w EMCS PL2 raportu odbioru zawierającego kompletne i prawidłowe dane, w terminie 30 dni od daty wysłania wskazanej w e-DD lub dokumencie zastępującym e-DD.

W przypadku przemieszczenia objętych zwolnieniem od akcyzy paliw lotniczych, z wyjątkiem olejów smarowych do silników lotniczych oraz preparatów smarowych do silników lotniczych, jeżeli wyroby te są:

1) wydawane ze zbiornika na stałe zamontowanego na płycie lotniska bezpośrednio podmiotowi zużywającemu do zbiornika na stałe zamontowanego na statku powietrznym,

2) przemieszczane na terenie lotniska cysterną do podmiotu zużywającego, o którym mowa w art. 2 ust. 1 pkt 22 lit. a) lub b), i wydawane temu podmiotowi bezpośrednio do zbiornika na stałe zamontowanego na statku powietrznym

- podmiot wysyłający, sporządza projekt e-DD na podstawie potwierdzenia odbioru, o którym mowa w art. 46j ust. 3 ustawy, i przesyła go do Systemu EMCS PL2 niezwłocznie, nie później jednak niż w terminie 5 dni, licząc od dnia potwierdzenia odbioru.

Zgodnie z art. 46j ust. 3 ustawy, potwierdzenia odbioru wyrobów akcyzowych mogą być dokonane:

1) na wydruku e-DD albo dokumencie zastępującym e-DD;

2) w elektronicznym potwierdzeniu odbioru za pomocą urządzenia umożliwiającego odwzorowanie pisma własnoręcznego, poprzez umieszczenie czytelnego podpisu zawierającego imię i nazwisko;

3) na innym niż wskazany w pkt 1 papierowym dokumencie zawierającym dane, które są wymagane dla raportu odbioru.

Poza tym warunkiem zwolnienia od akcyzy wyrobów akcyzowych m.in. paliw lotniczych ze względu na ich przeznaczenie jest dokonanie przez podmiot odbierający, podlegający obowiązkowi rejestracji, zgłoszenia rejestracyjnego na podstawie art. 16 ust. 1 ustawy.

Zgodnie z art. 16 ust. 1 ustawy, zgłoszenia rejestracyjnego jest obowiązany dokonać m.in.:

podmiot prowadzący działalność gospodarczą zamierzający wykonywać czynności z wykorzystaniem wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie - przed dniem wykonania pierwszej czynności z wykorzystaniem tych wyrobów,
podmiot zużywający nieprowadzący działalności gospodarczej, niebędący osobą fizyczną, zamierzający zużywać wyroby akcyzowe, o których mowa w art. 32 ust. 1 pkt 1-3 ustawy.

2. Brak zwolnienia dla lotów o charakterze niekomercyjnym

Jak wynika z art. 32 ust. 2 ustawy, zwolnienia nie stosuje się w przypadku prywatnych rejsów i prywatnych lotów o charakterze rekreacyjnym, za które uważa się użycie statku lub statku powietrznego przez jego właściciela lub inną osobę fizyczną, osobę prawną lub jednostkę organizacyjną niemającą osobowości prawnej, które korzystają z niego na podstawie umowy najmu lub umowy o podobnym charakterze, w celach innych niż gospodarcze, w szczególności innych niż przewóz pasażerów lub towarów albo świadczenie usług za wynagrodzeniem lub usług na rzecz organów publicznych.

Zwolnienie od akcyzy paliwa przeznaczonego do statków powietrznych, stanowi implementację zwolnienia, o którym mowa w przepisach wspólnotowych - art. 14 dyrektywy Rady 2003/96/WE z dnia 27 października 2003 r. w sprawie restrukturyzacji wspólnotowych przepisów ramowych dotyczących opodatkowania produktów energetycznych i energii elektrycznej (Dz. Urz. UE L nr 283/51 ze zm.), tzw. dyrektywa energetyczna. Dla celów tej dyrektywy "prywatne loty niehandlowe" oznaczają każde użycie samolotu przez jego właściciela lub inną osobę fizyczną lub prawną, korzystającą z niego na zasadzie najmu lub w jakikolwiek inny sposób, we wszelkich celach innych niż handlowe, w szczególności nie w celu przewozu pasażerów lub towarów lub świadczenia usług za wynagrodzeniem lub usług na rzecz władz publicznych.

Oznacza to, że zwolnienie od akcyzy obejmuje zużycie paliwa lotniczego w związku ze świadczeniem usług na rzecz podmiotów trzecich za odpłatnością. Taka działalność musi mieć charakter działalności wobec podmiotów trzecich, za wynagrodzeniem (komercyjna działalność lotnicza w zakresie świadczenia odpłatnych usług lotniczych).

Zwolnienie to dotyczy bowiem działalności gospodarczej, która jest świadczona na zewnątrz, a nie jest skierowana do wewnętrznej działalności gospodarczej podmiotu, który wykorzystuje statek powietrzny do realizacji własnych potrzeb gospodarczych, np. podróży służbowych.