Opodatkowanie gazu w butlach wykorzystywanego do napędu wózków widłowych

Czy w okresie od 1 lutego do 31 lipca 2022 r. obniżoną do 8% stawką podatku VAT powinien być objęty gaz w butlach wykorzystywany do napędu wózków widłowych? Czy gaz ten korzysta ze zwolnienia od akcyzy?

Nomenklatura scalona CN
dostępna jest w serwisie
www.klasyfikacje.gofin.pl

Zgodnie z art. 86 ust. 1 pkt 2 i pkt 3 ustawy o podatku akcyzowym do wyrobów energetycznych zalicza się wyroby objęte pozycjami CN 2701, 2702 oraz od 2704 do 2715, a także wyroby objęte pozycjami CN 2901 i 2902. Ponadto zgodnie z art. 86 ust. 2 ustawy, paliwami silnikowymi są wyroby energetyczne przeznaczone do użycia, oferowane na sprzedaż lub używane do napędu silników spalinowych. Stosownie do art. 89 ust. 1 pkt 12 ustawy stawki akcyzy na wyroby energetyczne wynoszą dla gazów przeznaczonych do napędu silników spalinowych:

1) gazu ziemnego (mokrego) i pozostałych węglowodorów gazowych objętych pozycją CN 2711 oraz gazowych węglowodorów alifatycznych objętych pozycją CN 2901:

skroplonych - 659,00 zł/1.000 kilogramów,
w stanie gazowym - 10,32 zł/1 gigadżul (GJ),

2) gazu ziemnego o kodach CN 2711 11 00 i 2711 21 00 - 0 zł,

3) wyprodukowanych w składzie podatkowym i spełniających wymagania jakościowe określone w odrębnych przepisach: biogazu, bez względu na kod CN - 0 zł, wodoru i biowodoru o kodzie CN 2804 10 00 - 0 zł,

4) pozostałych - 14,00 zł/1 gigadżul (GJ).

Zgodnie z art. 164a ustawy, w okresie od dnia 20 grudnia 2021 r. do dnia 31 grudnia 2021 r. stawka akcyzy, o której mowa w art. 89 ust. 1 pkt 12 lit. a) tiret pierwsze, wynosiła 364 zł/1.000 kilogramów. Natomiast w okresie od dnia 1 stycznia 2022 r. do dnia 31 maja 2022 r. stawka akcyzy, o której mowa w art. 89 ust. 1 pkt 12 lit. a) tiret pierwsze, wynosi 387 zł/1.000 kilogramów.

Uwaga

Gaz ziemny (mokry) i pozostałe węglowodory gazowe objęte pozycją CN 2711 oraz gazowe węglowodory alifatyczne objęte pozycją CN 2901, w stanie skroplonym w okresie od 1 stycznia 2022 r. do dnia 31 maja 2022 r. zostały objęte obniżoną stawką akcyzy w wysokości 387 zł/1.000 kilogramów.

Czasowa obniżka akcyzy na gaz przeznaczony do napędu silników spalinowych została wprowadzona przepisami związanymi z tzw. Tarczą antyinflacyjną. Zmiana w ustawie akcyzowej miała na celu spowodowanie obniżenia stawek akcyzy na niektóre wyroby energetyczne, głównie paliwa do napędu silników spalinowych do wysokości minimum akcyzowego. Ponadto nałożono obowiązek zamieszczania przy kasie rejestrującej w lokalu przedsiębiorstwa, w którym dokonywana jest sprzedaż paliw silnikowych, czytelnej informacji o obniżeniu podatku akcyzowego na paliwa silnikowe oraz o niepodleganiu tych paliw opodatkowaniu podatkiem od sprzedaży detalicznej.

» Zwolnienie od akcyzy gazu w butlach

Przepisy rozporządzenia Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej z dnia 28 czerwca 2021 r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego ( Dz. U. z 2021 r. poz. 1178 ze zm.) przewidują ponadto zwolnienie od akcyzy dla pozostałych węglowodorów gazowych w stanie skroplonym o kodach CN od 2711 12 11 do 2711 19 00. Zgodnie bowiem z § 4 ww. rozporządzenia, zwalnia się od akcyzy rozlewane do butli gazowych w składzie podatkowym i przeznaczone do użycia w urządzeniach, maszynach oraz pojazdach niebędących pojazdami samochodowymi w rozumieniu ustawy z dnia 20 czerwca 1997 r. - Prawo o ruchu drogowym (Dz. U. z 2021 r. poz. 450 ze zm.) pozostałe węglowodory gazowe w stanie skroplonym o kodach CN od 2711 12 11 do 2711 19 00.

Zgodnie z art. 2 pkt 33 ustawy, pojazd samochodowy, to pojazd silnikowy, którego konstrukcja umożliwia jazdę z prędkością przekraczającą 25 km/h, określenie to nie obejmuje ciągnika rolniczego. Dozwolona prędkość transportu towarów za pomocą wózka widłowego jest ustalana przez osoby odpowiedzialne za bezpieczeństwo na terenie zakładu pracy. Najczęściej prędkość ta nie może przekraczać 25 km/h, a w wielu miejscach mogą występować dodatkowe ograniczenia prędkości, np. zakręty, czy ruch pieszy w miejscach gdzie poruszają się wózki widłowe. Najczęściej występujące ograniczenia i limity prędkości na różnego rodzaju obiektach wahają się pomiędzy 3-18 km/h.

Zwolnienie określone w § 4 rozporządzenia nie ma zatem zastosowania do napędu silników spalinowych w pojazdach samochodowych, może natomiast być ono stosowanie do napędu silników spalinowych w wózkach widłowych, które nie są pojazdami samochodowymi w rozumieniu ustawy - Prawo o ruchu drogowym.

» Czasowe obniżenie stawki VAT dla gazu skroplonego LPG do napędu wózków widłowych

Zgodnie z art. 146dc pkt 4 ustawy o VAT, w okresie od dnia 1 lutego 2022 r. do dnia 31 lipca 2022 r. dla przeznaczonych do napędu silników spalinowych gazu ziemnego (mokrego) i pozostałych węglowodorów gazowych (CN 2711, z wyłączeniem CN 2711 11 00 i 2711 21 00) oraz gazowych węglowodorów alifatycznych (CN 2901), skroplonych, stawka podatku wynosi 8%.

Stawka VAT w wysokości 8% na gaz skroplony LPG przeznaczony do napędu silników spalinowych nie jest ograniczona wyłącznie do stosowania go do napędu silników spalinowych w pojazdach samochodowych. Gdyby ustawodawca chciał ograniczyć zastosowanie obniżenia stawki podatku VAT tylko dla określonych pojazdów, to z pewnością zawarłby to ograniczenie w przepisie, podobnie jak ma to miejsce w przypadku zwolnienia od akcyzy gazu skroplonego LPG używanego do napędu silników spalinowych w pojazdach niebędących pojazdami samochodowymi w rozumieniu ustawy - Prawo o ruchu drogowym.

Reasumując, dla gazu skroplonego LPG w butlach wykorzystywanego do napędu w wózków widłowych niebędących pojazdami samochodowymi, napędzanych przez silniki spalinowe, może mieć zastosowanie zwolnienie od akcyzy oraz czasowe obniżenie stawki VAT do 8%.