Kiedy działalność gospodarcza w zakresie wyrobów akcyzowych podlega rejestracji w urzędzie skarbowym?

Do złożenia zgłoszenia rejestracyjnego zobowiązane są przede wszystkim podmioty u których przedmiotem działalności gospodarczej będzie produkcja lub obrót wyrobami akcyzowymi z wykorzystaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy. Podmioty te zanim złożą wniosek w celu uzyskania właściwego zezwolenia muszą więc dokonać zgłoszenia rejestracyjnego. Są to podmioty zamierzające prowadzić skład podatkowy, działalność jako zarejestrowany odbiorca, lub zarejestrowany wysyłający. Również podmioty zamierzające uzyskać zezwolenie jako podmiot pośredniczący czy podmioty zamierzające wykonywać czynności w charakterze przedstawiciela podatkowego dokonują najpierw zgłoszenia rejestracyjnego.

Kolejną grupę podmiotów zobowiązanych do złożenia zgłoszenia rejestracyjnego stanowią podmioty prowadzące działalność gospodarczą, w której zużywają wyroby akcyzowe zwolnione od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie. Chodzi tutaj o podmioty zdefiniowane w ustawie o podatku akcyzowym jako podmioty zużywające, które wykorzystują wyroby akcyzowe objęte zwolnieniem od akcyzy na warunkach określonych w art. 32 ustawy.

Obowiązane do dokonania zgłoszenia rejestracyjnego AKC-R są także podmioty prowadzące działalność gospodarczą w zakresie wyrobów akcyzowych opodatkowanych zerową stawką akcyzy, niezależnie od tego, czy będą występować o wydanie właściwego zezwolenia akcyzowego, czy też nie. Obowiązek ten dotyczy podmiotów prowadzących działalność gospodarczą w zakresie wszystkich wyrobów akcyzowych objętych zerową stawką akcyzy, zarówno tych wymienionych w załączniku nr 1, jak i w załączniku nr 2 do ustawy.

Ostatnią grupę podmiotów zobowiązanych do dokonania rejestracji, stanowią podmioty zamierzające nabywać wewnątrzwspólnotowo alkohol etylowy całkowicie skażony środkiem skażającym dopuszczonym we wszystkich państwach członkowskich Unii Europejskiej lub dodatkowymi środkami skażającymi dopuszczonymi przez państwo członkowskie Unii Europejskiej, w którym skażenie następuje, na podstawie rozporządzenia Komisji (WE) nr 3199/93. Obowiązek ten wszedł w życie 27 maja 2017 r.

Warto również dodać, że obowiązek rejestracyjny nie ma zastosowania w przypadku nabywców końcowych energii elektrycznej, finalnych nabywców węglowych czy finalnych nabywców gazowych. Podmioty te co prawda zużywają wyroby akcyzowe zwolnione z podatku akcyzowego ze względu na przeznaczenie, jednak w stosunku do tych wyrobów mają zastosowanie szczególne zasady i warunki stosowania zwolnień, odrębne niż te określone w art. 32 ustawy.

Zgłoszenie rejestracyjne na druku AKC-R, którego wzór został określony w rozporządzeniu Ministra Rozwoju i Finansów z dnia 15 lutego 2017 r. w sprawie wzorów dokumentów związanych z rejestracją w zakresie podatku akcyzowego (Dz. U. poz. 324), powinno zostać złożone przed dokonaniem określonych czynności lub też przed odbiorem wyrobów akcyzowych zwolnionych od akcyzy lub przed nabyciem wewnątrzwspólnotowym alkoholu etylowego całkowicie skażonego.

Zgłoszenie rejestracyjne AKC-R należy złożyć do właściwego naczelnika urzędu skarbowego, tj. właściwego ze względu na miejsce wykonywania czynności lub wystąpienia stanu faktycznego podlegających opodatkowaniu akcyzą. Jeżeli natomiast czynności podlegające opodatkowaniu są wykonywane lub stany faktyczne podlegające opodatkowaniu akcyzą występują na obszarze właściwości miejscowej dwóch lub więcej organów podatkowych, właściwym jest naczelnik urzędu skarbowego właściwy ze względu na adres siedziby osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej albo ze względu na adres zamieszkania osoby fizycznej (art. 14 ust. 3 i 4 ustawy).

Należy również wskazać, że podatnik może dokonać wyboru naczelnika urzędu skarbowego w sytuacji określonej w art. 14 ust. 4a-4f ustawy, składając stosowne oświadczenie.

Jeżeli podatnik nie może ustalić właściwości w sposób określony w art. 14 ust. 3-5, 8 i 9 ustawy, wówczas właściwym organem podatkowym do którego należy złożyć zgłoszenie rejestracyjne jest Naczelnik Trzeciego Urzędu Skarbowego Warszawa-Śródmieście i Dyrektor Izby Administracji Skarbowej w Warszawie (art. 14 ust. 10 ustawy).

W myśl art. 16 ust. 2 ustawy, zgłoszenie rejestracyjne powinno zawierać co najmniej następujące dane:

1) imię i nazwisko lub nazwę podmiotu;

2) adres siedziby lub zamieszkania;

3) określenie rodzaju prowadzonej działalności gospodarczej;

4) adresy miejsc wykonywania działalności oraz określenie rodzaju i przewidywanej średniej miesięcznej ilości zużywanego wyrobu akcyzowego w przypadku działalności gospodarczej z użyciem wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy.

Naczelnik urzędu skarbowego, do którego zostało złożone zgłoszenie AKC-R, jest zobowiązany do pisemnego potwierdzenia faktu jego przyjęcia. Potwierdzenie przyjęcia zgłoszenia rejestracyjnego (AKC-PR) powinno zostać wydane niezwłocznie, jednak nie później niż w ciągu 7 dni od dnia przyjęcia zgłoszenia rejestracyjnego.

Należy podkreślić, że w potwierdzeniu przyjęcia zgłoszenia rejestracyjnego naczelnik urzędu skarbowego zobowiązany jest do określenia rodzaju wyrobów akcyzowych będących przedmiotem działalności gospodarczej, również ze wskazaniem wyrobów zwolnionych od akcyzy ze względu na przeznaczenie jakie podmiot zarejestrowany może odbierać. Oznacza to, że podmiot, który posiada potwierdzenie AKC-PR, w którym wskazane jest, że zużywa oleje smarowe zwolnione od akcyzy ze względu na przeznaczenie nie będzie mógł legalnie nabyć alkoholu etylowego skażonego. W rezultacie formularz AKC-PR zawiera również informacje na temat rodzaju wyrobów zwolnionych, jakie dany podmiot jest uprawniony odbierać.

Zgodnie z przepisami o opłacie skarbowej potwierdzenie złożenia zgłoszenia rejestracyjnego wydawane przez naczelnika urzędu skarbowego podlega opłacie skarbowej w wysokości 170 zł tj. według stawki określonej w I części poz. 15 załącznika do ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o opłacie skarbowej (Dz. U. z 2016 r. poz. 1827). Należy zaznaczyć, że opłacie skarbowej nie podlega samo złożenie zgłoszenia rejestracyjnego lecz jedynie jego potwierdzenie.

Jeżeli dane zawarte w zgłoszeniu rejestracyjnym ulegną zmianie, podmiot jest obowiązany zgłosić zmianę właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w terminie 7 dni od dnia, w którym nastąpiła zmiana.

Art. 19 ustawy stanowi, iż w sytuacji, gdy podatnik zaprzestanie wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu akcyzą, jest on zobowiązany do złożenia zgłoszenia o zaprzestaniu wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem akcyzowym. Zgłoszenie o zaprzestaniu wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem akcyzowym, w tym również zużycia wyrobów zwolnionych od akcyzy, powinno zostać złożone w ciągu 7 dni od dnia zaprzestania wykonywania tych czynności. Zgłoszenie powinno zostać dokonane na formularzu AKC-Z.

W przypadku przejęcia praw i obowiązków podmiotu zarejestrowanego na podstawie odrębnych przepisów oraz zaprzestania prowadzenia działalności gospodarczej, zgłoszenie AKC-Z składają następca prawny podatnika lub inne osoby, które przejmują prawa i obowiązki podatnika zgodnie z brzmieniem przepisów odrębnych.

Złożenie zgłoszenia AKC-Z stanowi dla naczelnika urzędu skarbowego podstawę wykreślenia podatnika podatku akcyzowego z rejestru podmiotów zarejestrowanych dla celów podatku akcyzowego.